Rassegna dell'Agenzia delle Entrate

L'Agenzia delle Entrate ha chiarito il trattamento fiscale delle pensioni INPS derivanti dal settore privato e percepite da un soggetto fiscalmente residente in Cina. La pensione INPS derivante da un'attività lavorativa svolta esclusivamente nel settore privato, percepita da un soggetto fiscalmente residente in Cina, non è tassata esclusivamente nello Stato di residenza ai sensi della regola generale dell'art. 18, par. 1, della Convenzione Italia-Cina. Poiché il trattamento è corrisposto nell'ambito del sistema previdenziale pubblico italiano a fronte di contributi obbligatori per legge, opera la deroga del par. 2 dello stesso art. 18, nel senso che la potestà impositiva spetta esclusivamente allo Stato della fonte, vale a dire all'Italia.

Il caso specifico analizzato dall'interpello in oggetto riguarda il subentro, da parte di un erede, in un Individual Retirement Account (IRA) statunitense (un piano pensionistico individuale di fonte estera) in relazione ai requisiti e al trattamento fiscale previsti dall'art. 24-ter del TUIR per i beneficiari dell'agevolazione sui redditi da pensione estera. Nella Risposta operativa, l'Agenzia delle Entrate ha evidenziato che il contribuente che percepisce somme periodiche a tiolo di rendita/distribuzione annuale derivanti dal piano pensionistico in qualità di beneficiaria della posizione IRA in precedenza di titolarità del de cuius, può beneficiare del regime agevolativo di cui all'art. 24-¬ter del TUIR, nel rispetto di ogni altra condizione prevista dalla normativa, a partire dal periodo d'imposta di trasferimento della propria residenza fiscale in Italia.

L'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in merito all'applicazione di un'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle addizionali regionali e comunali ai compensi per il trattamento economico accessorio, erogati al personale non dirigenziale delle amministrazioni pubbliche. In tal caso, le Entrate chiariscono che i compensi erogati ai lavoratori dipendenti sono assoggettati dal sostituto all'imposta sostitutiva di cui all'art. 1, c. 237, della legge di Bilancio 2026 (legge n. 199/2025), salvo rinuncia scritta da parte del prestatore di lavoro. Tale imposta sostitutiva rappresenta, quindi, il regime di tassazione che il sostituto applica sulla base della disciplina in esame, laddove sussistano i requisiti di legge.

L'Agenzia delle Entrate ha precisato che le borse di studio erogate dalle università agli studenti nell'ambito di programmi che sono riconducibili a Erasmus+ sono esenti da IRPEF e IRAP, ai sensi dell'art. 1, c. 50, legge 208/2015. Il quesito sottoposto all'attenzione delle Entrate riguardava il trattamento fiscale delle borse di studio erogate per la partecipazione a programmi aventi una denominazione diversa da Erasmus+, con particolare riferimento alla borsa di studio percepita nell'ambito del programma Erasmus Mundus Joint Master (EMJM). Le Entrate hanno riscontrato che Erasmus Mundus è una delle azioni sostenute da Erasmus+ e si compone di due filoni indipendenti: EMJM e EMDM. Ne deriva che anche le borse di studio erogate per la partecipazione a tali programmi possono beneficiare dell'esenzione IRPEF e IRAP.

Il caso esaminato dall'Agenzia delle Entrate riguarda il riconoscimento, nell'ambito di un piano di welfare aziendale, di buoni benzina e buoni spesa multiuso/voucher ai lavoratori che svolgono la prestazione in modalità ordinaria anche di domenica e, quindi, chiamati "ad assicurare una prestazione lavorativa particolarmente disagiata all'interno del sistema di conciliazione vita-lavoro". A tal fine l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che i buoni carburante e i buoni spesa multiuso, assegnati ai dipendenti nell'ambito del piano di welfare aziendale, rientrano tra i fringe benefit disciplinati dall'art. 51, cc. 3 e 3-bis, del TUIR e conseguentemente, non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente ai fini fiscali e contributivi, entro il limite complessivo previsto dalla normativa vigente nel periodo d'imposta di riferimento.

L'Agenzia delle Entrate esamina il caso di un ricercatore rientrato in Italia che ha ricevuto, dopo il trasferimento, un immobile abitativo in donazione e chiede se ciò consenta di prolungare il regime agevolato per docenti e ricercatori. A tal fine, l'Agenzia richiama la disciplina degli incentivi per il rientro dei ricercatori e la norma che consente di prolungare l'agevolazione, se il soggetto diviene proprietario di un'unità immobiliare residenziale in Italia entro dodici mesi prima o dopo il trasferimento. Sottolineata la sostanziale identità di ratio e di formulazione tra questa disposizione e quella, ora abrogata, del regime speciale per lavoratori impatriati, l'Agenzia precisa che, per tali lavoratori, richiede un acquisto dell'immobile a titolo oneroso, con piena proprietà al 100% fin dalla stipula, escludendo nuda proprietà, usufrutto e atti gratuiti. Sulla scorta di tale interpretazione, ritenuta applicabile anche ai ricercatori, l'immobile ricevuto in donazione non integra il requisito richiesto. Ne consegue che il ricercatore non può beneficiare dell'estensione temporale degli incentivi oltre il periodo ordinario.

L'Agenzia delle Entrate ha chiarito l'applicazione delle cause di esclusione dal Concordato Preventivo Biennale (CPB) per il biennio 2026-2027. Nello specifico, un professionista che esercita individualmente e partecipa a un'associazione professionale (STP) dedicata alle operazioni di vendita immobiliare delegate, chiede se possa aderire al concordato preventivo biennale 2026-2027 indipendentemente dall'associazione. L'Agenzia Entrate rileva che l'attività individuale e quella associata risultano ricondotte a ISA differenti e, presupponendo corretti i codici ATECO e gli ISA applicati, esclude la causa ostativa prevista dalla lettera b-quinquies). L'istante può quindi accedere alla proposta di CPB anche se l'associazione non aderisce, purché le attività continuino a essere riconducibili a ISA differenti. Vale per effetto delle modifiche del D.Lgs. 148/2026 alle cause di esclusione delle lettere b-quinquies) e b-sexies) dell'art. 11, c. 1, D.Lgs. 13/2024.

Il piano di azionariato diffuso oggetto dell'interpello in esame prevede l'assegnazione gratuita annuale di azioni ai dipendenti di un gruppo multinazionale, ad eccezione dei lavoratori aventi meno di 3 anni di anzianità e dei dirigenti appartenenti ai massimi livelli apicali, già destinatari di altri programmi incentivanti. L'Agenzia delle Entrate chiarisce che l'esclusione di tali soggetti non pregiudica il requisito dell'offerta alla generalità dei dipendenti, necessario per beneficiare del regime di non imponibilità previsto dall'art. 51, comma 2, lett. g), del TUIR, entro il limite annuo di 2.065,83 euro: l'anzianità minima triennale è giustificata dall'esigenza di garantire l'effettivo inserimento del lavoratore nell'azienda, mentre l'estromissione dei vertici aziendali (numericamente pochissimi) risponde alla finalità di evitare duplicazioni dei benefici. Assume invece rilievo il fatto che le azioni siano assegnate in quantità uguale a tutti gli aventi diritto, senza distinzioni basate su mansioni, inquadramento o risultati individuali. Pertanto, la disciplina che agevola l'azionariato popolare, escludendo il benefit dall'imponibile IRPEF fino all'importo annuo di 2.065,83 euro (art. 51, c. 2, lett. g, TUIR), si applica anche quando il piano esclude i livelli apicali e i dipendenti con anzianità inferiore a 3 anni. In questo caso ricorrono le finalità di fidelizzazione e allineamento di interessi che la norma intende premiare.

L'opzione per l'imposta sostitutiva del 7% sui redditi percepiti da persone fisiche titolari di redditi da pensione di fonte estera che trasferiscono la propria residenza fiscale nel Mezzogiorno (art. 24-ter del TUIR) può essere esercitata per le somme di fonte estera corrisposte dopo la cessazione del rapporto di lavoro di un cittadino irlandese trasferitosi in Italia. In particolare, gli importi percepiti sono un assegno pensionistico corrisposto da una società irlandese secondo un accordo "pay as you go" (cioè da pagare quando vai via) e una somma a titolo di indennità forfettaria di fine rapporto. Al fine di accedere al regime agevolativo di cui all'art. 24-ter del TUIR, è necessario il possesso di redditi da pensione ex art. 49, c. 2, lett. a), del TUIR corrisposti da soggetti esteri e, nel caso di specie, l'assegno periodico è riconducibile alla nozione di reddito da pensione; la titolarità di un reddito di pensione di fonte estera consente, dunque, di accedere al regime e l'imposta sostitutiva del 7% può essere applicata anche agli altri redditi prodotti all'estero, individuati secondo i criteri dell'art. 165, comma 2, del TUIR, compresa l'indennità forfettaria di fine rapporto pagata dalla società irlandese. Pertanto, sia l'assegno periodico sia l'indennità una tantum di fine rapporto possono beneficiare dell'imposta sostitutiva del 7%, esercitando l'opzione nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta in cui si è verificato il trasferimento nelle regioni del Mezzogiorno. Infine, oltre alla pensione estera, per fruire del regime agevolato, è necessario il trasferimento della residenza in Italia nei 5 periodi d'imposta precedenti e la provenienza da uno Stato con accordi di cooperazione amministrativa.

L'Agenzia delle Entrate torna sulla fiscalità internazionale delle pensioni pubbliche, esaminando il trattamento di una pensione INPS derivante dall'ex gestione INPDAP e percepita da un soggetto fiscalmente residente nella Repubblica libanese, iscritto all'AIRE e titolare contemporaneamente della cittadinanza italiana e libanese. Secondo la regola generale prevista dall'art. 19, par. 2, let. a), della Convenzione Italia-Libano contro le doppie imposizioni, le pensioni pubbliche corrisposte da uno Stato contraente in relazione a servizi resi a quello Stato sono imponibili esclusivamente nello Stato erogatore. La successiva lett. b) introduce una deroga, attribuendo la potestà impositiva esclusiva allo Stato di residenza del pensionato soltanto quando quest'ultimo possieda la nazionalità dello Stato di residenza senza avere anche quella dello Stato dal quale proviene la pensione. Nel caso esaminato, il possesso della cittadinanza libanese non è quindi sufficiente a trasferire la tassazione esclusiva al Libano, perché il pensionato conserva anche la cittadinanza italiana. Presupposta la natura pubblica della pensione e la residenza fiscale in Libano, l'Agenzia Entrate conclude pertanto che il trattamento pensionistico deve essere assoggettato a imposizione esclusivamente in Italia, in applicazione della regola generale dell'art. 19, par. 2, lett. a), della Convenzione.