Il Corriere delle PagheApprofondimento

Sostituti d'imposta, così il rimborso delle spese di locazione per neo assunti

di Michela Magnani

N. 21

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Prime considerazioni su quanto precisato dall'Agenzia delle Entrate in merito alla riduzione del cuneo fiscale, alle detrazioni per figli e altri familiari a carico e all'esenzione fino a 5000 euro dei rimborsi dei canoni di locazione e di altre spese per neo assunti a tempo indeterminato nel 2025 che trasferiscono la residenza nel comune sede di lavoro

Con la circolare n. 4 del 16 maggio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha fornito le prime istruzioni operative agli Uffici periferici per garantire uniformità di azione relativamente alle novità fiscali contenute nella legge 30 dicembre 2024, n. 207 (legge di Bilancio 2025) concernenti l'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) e la tassazione dei redditi di lavoro dipendente nonché sulle modifiche introdotte dal decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192 che ne ha revisionato, in parte, la...

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  • [1] Si ricorda che tale disposizione prevede che «ai fini delle disposizioni fiscali che fanno riferimento alle persone indicate nel presente articolo, anche richiamando le condizioni ivi previste, i figli per i quali non spetta la detrazione ai sensi della lettera c) del comma 1 sono considerati al pari dei figli per i quali spetta tale detrazione».

  • [2] Nel triennio 2025 – 2027 vengono tra l'altro ricondotti ancora tra i fringe benefit anche "il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti, nonché le somme erogate o rimborsate ai medesimi lavoratori dai datori di lavoro per il pagamento delle utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell'energia elettrica e del gas naturale, delle spese per la locazione dell'abitazione principale o per gli interessi sul mutuo relativo all'abitazione principale".

  • [3] Sul punto la Circolare n. 4 in commento invece non aiuta, in quanto trattando generalmente di tutte le misure di welfare aziendale l'Agenzia delle entrate ha fatto riferimento esclusivamente ai familiari ascendenti (mentre con riguardo ai figli del coniuge deceduto richiama esplicitamente la condizione della convivenza), mentre nel commentare alcune singole fattispecie di welfare aziendale ha fatto riferimento agli ascendenti conviventi.

  • [4] I rimborsi infatti sono soggetti a contributi.

  • [5] Per specificare quali siano le spese di manutenzione a carico del conduttore, la circolare richiama quanto previsto dall'articolo 9 della Legge n. 392/1978

  • [6] Analogamente a quanto previsto in tema di detrazioni per studenti fuori sede (cfr circolare 04.04.2008, n. 34/E).

  • [7] Non è stato chiarito dalla circolare in commento, ma si ritiene condivisibile quanto sostenuto dalla circolare 1/2025 del Consorzio Studi e ricerche fiscali del Gruppo Intesa San Paolo relativamente al fatto che, in assenza di esclusioni espressamente previste dalla norma, nel rispetto delle condizioni previste l'agevolazione possa trovare applicazione anche nel caso in cui il lavoratore dipendente cessi o abbia cessato il rapporto di lavoro con una società e venga assunto a tempo indeterminato nel corso del 2025 da un'altra azienda appartenente al medesimo Gruppo societario ovvero nel caso di trasformazione nel corso del 2025 del rapporto di lavoro dipendente da tempo determinato a tempo indeterminato.

  • [8] In proposito la stessa circolare ricorda che, come precisato dalla risposta a interpello 30 gennaio 2025, n. 17 è sufficiente l'autocertificazione con sottoscrizione in originale e allegata copia del documento d'identità del sottoscrittore.

  • [9] Vista la diversa tipologia di "franchigia" delle due agevolazioni è evidente che il datore di lavoro ricondurrà la parte eccedente il limite dei fringe benefit (1.000 o 2.000 euro) tra i rimborsi di cui ai commi da 386 a 389 dell'articolo 1, della legge di bilancio 2025 invece che tra i fringe benefit.