Gestione dei conguagli fiscali, i figli a carico: due normative nello stesso periodo d'imposta

Il 1° marzo 2022 è entrata in vigore la disposizione in materia di assegno unico universale, che consente di avere le detrazioni per i figli solo se gli stessi hanno un età pari o superiore ai 21 anni (resta fermo il requisito che gli stessi devono essere fiscalmente a carico) .
Il nuovo istituto ha preso il posto di tutti gli altri interventi dello Stato fino ad ora vigenti che, direttamente o indirettamente, intervengono a sostegno delle responsabilità genitoriali e in particolare in relazione al caso del quesito:
- detrazioni per figli di età <21 anni;
- maggiorazioni per i figli di età inferiore a tre anni (detrazioni figli);
- maggiorazioni per figli portatori di handicap (detrazioni figli);
- maggiorazioni per contribuenti con più di tre figli (detrazioni figli);
- detrazione per le famiglie numerose-1200 euro;
Più in dettaglio in conseguenza dell'entrata in vigore dell'Assegno unico, l'articolo 10, comma 4, del D.Lgs. 29 dicembre 2021, n. 230 ha modificato l'articolo 12 del TUIR, contenente la disciplina delle detrazioni per carichi di famiglia e, pertanto, sempre a far data dal 1° marzo 2022:
-hanno cessato di avere efficacia le detrazioni fiscali per figli a carico minori di 21 anni, ivi incluse le maggiorazioni delle detrazioni per figli minori di tre anni e per figli con disabilità, maggiorazioni +3figli;
-è stata abrogata la detrazione per famiglie numerose (in presenza di almeno quattro figli) di cui al comma 1-bis.
Ricordiamo che le nuove norme in merito alle detrazioni per figli a carico si applicano dal 1° marzo 2022, mentre per i primi due mesi del 2022 il datore di lavoro ha dovuto applicare la precedente normativa.
L'Agenzia delle Entrate nella circolare n. 4/E/2022 ha precisato che in sede di conguaglio di fine anno ( o di fine rapporto) il sostituto d'imposta deve verificare che per quei mesi siano state riconosciute ai propri dipendenti le detrazioni per figli a carico effettivamente spettanti ragguagliando l'importo annuo della detrazione ai soli due mesi di vigenza dell'articolo 12 del TUIR anche con riferimento alla detrazione per famiglie numerose di cui al citato comma 1-bis (anche nell'ipotesi in cui la nascita del quarto figlio sia avvenuta dopo il 1° di marzo 2022 in quanto tale detrazione non è rapportata al mese in cui si verifica il presupposto normativo, così come precisato dalla circolare 9 gennaio 2008, n. 1/E).
Poichè le detrazioni per figli a carico sono rapportate al mese e competono dal mese in cui si sono verificate fino a quello in cui sono cessate le condizioni richieste, la stessa detrazione deve in linea di principio essere riconosciuta dal mese del compimento dei 21 anni di età del figlio mese in cui deve essere stata riconosciuta anche l'AUU.
Ricordiamo inoltre che dal 1° marzo 2022, hanno cessato di avere efficacia le detrazioni fiscali per figli a carico minori di 21 anni, incluse le maggiorazioni delle detrazioni per figli minori di 3 anni, per figli con disabilità e quelle per ciascun figlio a partire dal primo per i contribuenti con più di 3 figli a carico.
Inoltre, è abrogata la detrazione per famiglie numerose (presenza di almeno 4 figli), che quest'anno può essere riconosciuta nell'importo massimo di 200 euro per i primi due mesi del 2022, anche se la nascita del quarto figlio è avvenuta successivamente (ad esempio dopo il 1° marzo 2022).
Con riferimento alle detrazioni per figli a carico, occorre dunque distinguere i due periodi dell'anno: ante 1° marzo, in cui si applica la precedente disciplina e post 1° marzo 2022, in cui si applicano le nuove disposizioni.
Andando al caso del quesito nell'anno 2022 occorre spaccare l'anno di imposta in 2 periodi:
1.Per i mesi di gennaio e febbraio si possono fruire le detrazioni figli applicando la vecchia disciplina : detrazioni figli minori di 21 anni/la maggiorazioni per figli fino a 3 anni/la maggiorazioni per figli disabili/le maggiorazioni +3figli/la detrazione di 1200 euro famiglie numerose(sebbene in riferimento a 2 mesi 100+100).
Riporto un prospetto che schematizza la disciplina delle detrazioni teoriche per figli a carico che si applica per gennaio e febbraio 2022.

Immagine tratta dalle istruzione in bozza del modello 730;
2.da marzo 2022 è possibile fruire solo delle detrazioni per figli di età pari o superiori a 21anni (detrazione teorica di 950/senza più le maggiorazioni per figli fino 3 anni/per figli disabili/per +3 figli/viene meno la detrazione famiglie numerose di 1200 euro).
La circolare 4 e 2022 tace sulla questione del quoziente applicabile alla detrazione teorica: dalle bozze delle istruzione del 730 in relazione al caso del quesito esso è unico, al contrario molti sostituti in sede di conguaglio hanno applicato l'altra teoria avallata per le vie brevi dalla agenzia delle entrate della duplicità del quoziente in relazione al periodo di riferimento(per lo più i conguagli da parte del sostituto sono stati gestiti all'insegna di questa interpretazione del duplice quoziente) .
Nella tabella riportiamo la soluzione del quesito cercando anche di far comprendere il funzionamento dei quozienti aiutati dalle anteprima(bozza) delle istruzioni del modello 730.

Determinazione della detrazione spettante
Calcolare Totale Detrazione Teorica Old che è pari alla somma delle Detrazione_Teorica_Old determinata con riferimento a ciascun figlio;
Calcolare Totale Detrazione Teorica New che è pari alla somma delle Detrazione_Teorica_New determinata con riferimento a ciascun figlio;
Calcolare Detrazione spettante Old = Totale Detrazione Teorica Old X Quoziente_Old : 725,46
Calcolare Detrazione spettante New = Totale Detrazione Teorica New X Quoziente_New Totale : 559,80

Detrazione Spettante per Figli = Detrazione spettante Old + Detrazione spettante New
=725,46+559,80=1285,26

Totale detrazioni figli anno 2022:
1285,26(detrazione figli con regole diverse gennaio/febbraio da marzo/dicembre)+ 200(detrazione 4 figli- gennaio/febbraio)= 1485,26;
in cu(alla data del 23 12 2022/in bozza) la rappresentazione di questa duplice disciplina relativa ai figli fiscalmente

NB
i CF a regime servono per l'attribuzione di altri benefici (oneri detraibili o blocco della fruizione degli oneri se c'è stato il rimborso di somme esenti).

La colonna 9, riservata all'indicazione del numero di mesi per cui spettano le detrazioni per figli a carico nel periodo ante 1° marzo(gennaio-febbraio);
La colonna 10, riservata all'indicazione del numero di mesi per cui spettano le detrazioni per figli a carico a partire dal 1° marzo e relativo ai soli figli di età pari o superiore a 21 anni(mesi da marzo a dicembre/solo figli >= 21 anni) .
la colonna 5 può assumere i valori da 1 a 12(da gennaio a dicembre);
la colonna 6(meno 3 anni/gennaio-febbraio) e la 9(numero mesi per cui spettano le detrazioni figli da gennaio/febbraio) quelli da 1 a 2(vedi gennaio/febbraio);
la colonna 10 può assumere i valori da 1 a 10(mesi da marzo a dicembre/per cui spettano le detrazioni figli >=21 anni).
Inoltre, si deve considerare che il decreto sostegni-ter ha inserito il nuovo comma 4-ter nell'articolo 12 del Tuir, il quale stabilisce che ai fini delle disposizioni fiscali che fanno riferimento alle persone indicate nel predetto articolo, anche richiamando le condizioni ivi previste, i figli per i quali non spetta la detrazione ai sensi della lettera c) del comma 1 sono considerati al pari dei figli per i quali spetta tale detrazione.
Conseguentemente, è richiesta la compilazione del prospetto dei familiari a carico a prescindere se spettano o meno le detrazioni.

Prima della pubblicazione della BOZZA delle istruzioni del modello 730, molti sostituti hanno applicato in sede di conguaglio di fine anno la teoria del duplice quoziente:
il primo per i mesi gennaio- febbraio, il secondo per i mesi da marzo a dicembre.
Nel caso del quesito la tesi del duplice quoziente portava a questa conclusione:
1)periodo - gennaio + febbraio - 95.000+(15000 x3) -rc(30.000) diviso 140.000= 78,57%;
2)periodo – marzo / dicembre - 95.000-rc (30.000) diviso 95.000=68,42%;
per marzo-dicembre/solo i figli che portano in dote la detrazione (età pari o superiore ai 21 anni) successivi al primo portano in dote l'incremento di 15.000 euro dei quozienti(nel nostro caso quindi non ci sono incrementi);

Avere 2 quozienti (tesi applicata da molti sostituti sui conguagli) significa avere una detrazione figli più bassa rispetto ad avere l'unico quoziente (come emerge dalle istruzioni in bozza del prospetto di liquidazione del 730).
Per cui il dipendente per recuperare la maggior imposta versata per effetto delle minori detrazione fruite sarà obbligato alla presentazione della dichiarazione dei redditi(modello 730/ o modello redditi).